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 房地產(chǎn)企業(yè)招拍掛取得的土地，土地出讓合同約定土地成交價(jià)款25000萬元，在辦理建設(shè)工程許可證時(shí)繳納城市基礎(chǔ)設(shè)施配套費(fèi)2000萬元，契稅的繳納基數(shù)是25000萬元的土地成交價(jià)，還是需要包括2000萬元的城市基礎(chǔ)設(shè)施配套費(fèi)？請(qǐng)省局明確，城市基礎(chǔ)設(shè)施配套費(fèi)是否為契稅計(jì)稅基數(shù)？

房地產(chǎn)企業(yè)按170元/平方米繳納的城市基礎(chǔ)設(shè)施配套費(fèi)是取得土地后為籌集城市市政公用基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)資金收取的費(fèi)用，而不是在七通一平時(shí)發(fā)生的市政建設(shè)配套費(fèi)，城市基礎(chǔ)設(shè)施配套費(fèi)是否計(jì)入契稅計(jì)稅依據(jù)？

    一、根據(jù)《中華人民共和國(guó)契稅暫行條例》（國(guó)務(wù)院令第224號(hào))第四條規(guī)定, 契稅的計(jì)稅依據(jù)：(一)國(guó)有土地使用權(quán)出讓、土地使用權(quán)出售、房屋買賣，為成交價(jià)格;……

 “城市基礎(chǔ)設(shè)施配套費(fèi)”與“市政建設(shè)配套費(fèi)”的區(qū)別？“城市基礎(chǔ)設(shè)施配套費(fèi)”是否作為契稅的計(jì)稅依據(jù)？以下理解是否正確？
兩者區(qū)別：
一是費(fèi)用性質(zhì)不同。“城市基礎(chǔ)設(shè)施配套費(fèi)”是一種政府性基金，而“市政建設(shè)配套費(fèi)”只是一種費(fèi)用。
二是征收單位不同?！俺鞘谢A(chǔ)設(shè)施配套費(fèi)”上交到財(cái)政部門，而“市政建設(shè)配套費(fèi)”是交到國(guó)土部門。
三是征收時(shí)間不同?！俺鞘谢A(chǔ)設(shè)施配套費(fèi)”是在辦理建筑工程施工許可證前交付的，而“市政建設(shè)配套費(fèi)”是在辦理土地使用證之前交付的。
四是征收依據(jù)不同?！俺鞘谢A(chǔ)設(shè)施配套費(fèi)”是按照規(guī)劃建筑面積和每平方米的繳費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算繳納的，而“市政建設(shè)配套費(fèi)”金額是與取得的土地面積有關(guān)。
五是征收目的不同?！俺鞘谢A(chǔ)設(shè)施配套費(fèi)”是針對(duì)新建、改建、擴(kuò)建各類房屋建筑工程項(xiàng)目收取的，是為了改變居住環(huán)境、提高城市品質(zhì)而繳納的，而“市政建設(shè)配套費(fèi)”是為獲得土地使用權(quán)所支付的經(jīng)濟(jì)利益。

1.城市基礎(chǔ)設(shè)施配套費(fèi)是否作為契稅的計(jì)稅依據(jù)？

2.城市基礎(chǔ)設(shè)施配套費(fèi)是否可以計(jì)入土地成本？

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確國(guó)有土地使用權(quán)出讓契稅計(jì)稅依據(jù)的批復(fù)》(國(guó)稅函〔2009〕603號(hào))規(guī)定：“根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地使用權(quán)出讓等有關(guān)契稅問題的通知》（財(cái)稅〔2004〕134號(hào)）規(guī)定，出讓國(guó)有土地使用權(quán)，契稅計(jì)稅價(jià)格為承受人為取得該土地使用權(quán)而支付的全部經(jīng)濟(jì)利益。對(duì)通過“招、拍、掛”程序承受國(guó)有土地使用權(quán)的，應(yīng)按照土地成交總價(jià)款計(jì)征契稅，其中的土地前期開發(fā)成本不得扣除?！?/p>

1、房地產(chǎn)企業(yè)繳納的城市基礎(chǔ)設(shè)施配套費(fèi)，能否計(jì)算抵減銷項(xiàng)稅額，貴局的答復(fù)口徑為“企業(yè)繳納的市政配套設(shè)施費(fèi)不屬于向政府部門支付的土地價(jià)款”。如果認(rèn)定配套費(fèi)不屬于向政府部門支付的土地價(jià)款，那么配套費(fèi)是不是就可以不作為土地價(jià)款的一部分計(jì)算繳納契稅。

我司為政府和社會(huì)資本采用PPP合作模式，由政府和社會(huì)資本共同出資設(shè)立的一家污水處理企業(yè)。我司與政府方簽訂《PPP項(xiàng)目合同》，政府授權(quán)我司在30年內(nèi)從事河道服務(wù)及污水處理的權(quán)利。

根據(jù)《PPP項(xiàng)目合同》約定，我司項(xiàng)目所需的土地由政府單位提供，并無償提供給我司使用（土地所有權(quán)歸政府單位所有，不轉(zhuǎn)移給我司）。

根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 住房城鄉(xiāng)建設(shè)部關(guān)于調(diào)整房地產(chǎn)交易環(huán)節(jié)契稅 營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕23號(hào)）第一條第一款規(guī)定：對(duì)個(gè)人購(gòu)買家庭唯一住房（家庭成員范圍包括購(gòu)房人、配偶以及未成年子女），面積為90平方米及以下的，減按1%的稅率征收契稅；面積為90平方米以上的，減按1.5%的稅率征收契稅。

    根據(jù)《中華人民共和國(guó)繼承法》(主席令6屆第24號(hào))規(guī)定：“第二章 法定繼承 第十條 遺產(chǎn)按照下列順序繼承：第一順序：配偶、子女、父母。第二順序：兄弟姐妹、祖父母、外祖父母?！谑粭l 被繼承人的子女先于被繼承人死亡的，由被繼承人的子女的晚輩直系血親代位繼承。代位繼承人一般只能繼承他的父親或者母親有權(quán)繼承的遺產(chǎn)份額?！?/p>

  根據(jù)財(cái)稅[2004]134號(hào)的規(guī)定：以競(jìng)價(jià)方式出讓的，其契稅計(jì)稅價(jià)格，一般應(yīng)確定為競(jìng)價(jià)的成交價(jià)格，土地出讓金、市政建設(shè)配套費(fèi)以及各種補(bǔ)償費(fèi)用應(yīng)包括在內(nèi)。

  該文中的“市政建設(shè)配套費(fèi)”與房開企業(yè)為辦理《建設(shè)工程規(guī)劃許可證》向建設(shè)部門所繳納的“城市基礎(chǔ)設(shè)施配套費(fèi)”是否為同一概念？

我公司為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，于2017年取得不動(dòng)產(chǎn)權(quán)證書，于2018年按照規(guī)劃建筑面積繳納城市基礎(chǔ)設(shè)施配套費(fèi)，請(qǐng)問城市基礎(chǔ)設(shè)施配套費(fèi)是否就是市政建設(shè)配套費(fèi)呢，城市基礎(chǔ)設(shè)施配套費(fèi)是否契稅的計(jì)稅依據(jù)呢？

    根據(jù)《中華人民共和國(guó)契稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則，國(guó)有土地使用權(quán)出讓契稅的計(jì)稅依據(jù)為成交價(jià)格，包括承受者應(yīng)交付的貨幣、實(shí)物、無形資產(chǎn)或者其他經(jīng)濟(jì)利益。同時(shí)，《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于國(guó)有土地使用權(quán)出讓等有關(guān)契稅問題的通知》（財(cái)稅〔2004〕134號(hào)）進(jìn)一步明確，出讓國(guó)有土地使用權(quán)的，其契稅計(jì)稅價(jià)格為承受人為取得該土地使用權(quán)而支付的全部經(jīng)濟(jì)利益。以競(jìng)價(jià)方式出讓的，其契稅計(jì)稅價(jià)格，一般應(yīng)確定為競(jìng)價(jià)的成交價(jià)格，土地出讓金、市政建設(shè)配套費(fèi)以及各種補(bǔ)償費(fèi)用應(yīng)包括在內(nèi)。